在进行2021年所得税汇算清缴的时候，我们可能会遇到几个新的科目，这些科目大家其实之前都有所听闻，但是实务中很少遇到，比如《企业会计准则第21号——租赁》新修订的科目。那会计准则的调整会对税务处理产生怎样的影响呢？我们在年度所得税汇算清缴时应重点关注这些科目产生的影响。
2018年12月，财政部发布《关于修订印发〈企业会计准则第21号——租赁〉的通知》(财会〔2018〕35号)(以下简称“新准则”)，要求在境内、境外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2019年1月1日起采用新准则，其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起采用新准则。因此，很多有租赁业务的企业2021年的会计处理就出现了这些新的科目。
新租赁准则下对承租人不再区分经营租赁及融资租赁创业项目，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别计提折旧和利息费用。但是税法上依然会加以区分，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用租赁负债未确认融资费用怎么算，分期扣除。因此，税会差异就产生了。
下面将对其中一种租赁方式——经营租赁税会差异以案例的形式进行说明。
案例：2020年12月31日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，从B公司租入一台设备，租赁期开始日为2021年1月1日。租赁期自2021年1月1日至2025年12月31日，共5年，每年末支付100000元(不含税，下同)，共计500000元。2021年1月A公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10000元(含税，未取得增值税专用发票)。2026年1月1日租赁期满，A公司将设备归还B公司。B公司租赁内含利率未知，已知A公司在租赁期开始日的增量贷款利率为5%。
根据新准则要求，承租人A公司应在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债。租赁负债金额为500000元。A公司应将上述金额按照租赁内含利率折现的金额作为使用权资产的初始入账价值。租赁内含利率取增量借款利率5%租赁负债未确认融资费用怎么算，期限为5的年金现值系数为4.329，则使用权资产初始价值=100000×4.329=432900(元)(结果取整数，下同)。则租赁负债——未确认融资费用金额=500000-432900=67100(元)。据此可以计算出各年度租赁负债年初、年末金额和利息金额，如下表所示：
一、A公司会计处理如下：
1、 2021年初确认使用权资产和租赁负债
借：使用权资产 432900
租赁负债——
未确认融资费用 67100
贷：租赁负债——
租赁付款额 500000
2、将初始直接费用计入使用权资产的初始成本
借：使用权资产 10000
贷：银行存款 10000
使用权资产的初始成本：
432900+10000=442900
3、2021年末支付租金，假设A公司能取得B公司开具的增值税专用发票
借：租赁负债——
租赁付款额 100000
应交税费——
应交增值税(进项税额) 13000
贷：银行存款 113000
4、根据上表确认当年的利息金额，计入财务费用
借：财务费用 21645
贷：租赁负债——
未确认融资费用 21645
5、同时对使用权资产计提折旧，按照5年、用直线法每年计提折旧(442900/5=88580)
借：管理费用 88580
贷：累计折旧 88580
6、2022年末支付租金、确认进项税额和利息金额，并对使用权资产计提折旧
借：租赁负债——
租赁付款额 100000
应交税费——
应交增值税(进项税额) 13000
贷：银行存款 113000
借：财务费用 17727
贷：租赁负债——
未确认融资费用 17727
借：管理费用 88580
贷：累计折旧 88580
7、2023年、2024年、2025年会计处理同上，每年计入财务费用的利息金额不同。
二、A公司税务处理如下：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。案例中A公司每年可以税前扣除租赁费100000元，另外实际发生初始直接费用10000元可以在发生年度据实直接扣除，5年内扣除的总金额510000元等于会计计入损益的使用权资产折旧总额442900元与财务费用总额67100元之和。该税会差异属于时间性差异，在租赁期内分期进行纳税调整， 具体调整如下表：
小结
由于税法更新延迟，新准则的修订往往会导致很多税会差异的产生，以上仅说明了经营租赁下承租人的税会差异，感兴趣的小伙伴可以深入研究。
政策依据
《企业会计准则第21号——租赁》
《关于修订印发〈企业会计准则第21号——租赁〉的通知》(财会〔2018〕35号)
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）[部分废止]
